(1).jpg)
Учет банковской гарантии на забалансовом счете 10 в разрезе КФО
Банковская гарантия, полученная учреждением в качестве обеспечения обязательств, учитывается на забалансовом счете 10 "Обеспечение исполнения обязательств".
Причем под обязательством в данном случае понимается обязанность контрагента совершить в пользу организации бюджетной сферы / кредитора определенное действие, как то: передать имущество, выполнить работу, оказать услугу, уплатить деньги и т. п., при этом кредитор вправе требовать от контрагента исполнения его обязанности.
На практике с обеспечением исполнения обязательств организации бюджетной сферы чаще всего сталкиваются в рамках действия Федерального закона от 5 апреля 2013 г. № 44-ФЗ "О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд" (далее – Закон № 44-ФЗ).
Банковская гарантия как обеспечение исполнения контракта
Исполнение контракта может обеспечиваться предоставлением банковской гарантии в соответствии с требованиями Закона № 44-ФЗ. По своему смыслу это гарантия выполнения основных обязательств исполнителем контракта – обеспечить поставку товара, выполнить работу, оказать услугу. Кроме того, указанное обеспечение гарантирует заказчику возврат ранее перечисленного аванса, например, в случае расторжения контракта. Дополнительно при формировании документации о закупке заказчик может предусмотреть условие о предоставлении гарантии качества товара, работы, услуги.
Факт отражения в учете банковской гарантии, предоставленной в качестве обеспечения исполнения контракта, напрямую связан с возникновением у учреждения встречного обязательства по отношению к исполнителю – произвести оплату за поставленный товар, выполненные работы/оказанные услуги, перечислить аванс. Такие обязательства возникают у организаций бюджетной сферы на основании заключенных контрактов, и в учете отражаются бюджетные обязательства/обязательства учреждения на счете 0 502 01 000 "Принятые обязательства" в разрезе КФО. В прошлом году Минфин России обращал особое внимание на одновременное отражение в учете банковской гарантии и обязательства, в обеспечение которого предоставлена гарантия – если обязательств у учреждения не возникло, т.е. контракт не заключен, то и сама банковская гарантия на счете 10 "Обеспечение исполнения обязательств" не отражается.
Аналитический учет по забалансовому счету 10 ведется в Многографной карточке (ф. 0504054) в разрезе обязательств, в обеспечение которых они поступили, в том числе в разрезе контрагентов, идентификаторов обязательств, идентификаторов обеспечения. Но для формирования отчетности, в частности, Справки в составе Баланса (ф. 0503730) бюджетным и автономным учреждениям дополнительно необходимо обеспечить аналитику на счете 10 в разрезе КФО.
Поскольку банковская гарантия представляется в качестве обеспечения исполнения обязательств контрагентом по определенному контракту, вполне обоснованно отражать ее в бухгалтерском учете АУ/БУ по тому же КФО, что и принятые обязательства учреждения, в обеспечение которых она представлена. Такой подход позволяет раскрыть информацию в отчетности о том, по каким КФО заключены контракты, исполнение которых обеспечено банковской гарантией.
Банковская гарантия как обеспечение заявки на участие в конкурентных закупках
Заметим, что установить требования об обеспечении заявки на участие в конкурсах, аукционах заказчик обязан/вправе не только при закупках по Закону № 44-ФЗ, но и по Федеральному закону от 18 июля 2011 г. № 223-ФЗ "О закупках товаров, работ, услуг отдельными видами юридических лиц". Предоставляя обеспечение заявки, контрагент гарантирует свое участие в торгах – соответственно, банковская гарантия, предоставленная в обеспечение участия в конкурсе/аукционе, также отражается на забалансовом счете 10. Требования к обеспечению заявки на участие в закупке содержатся в извещении, документации о закупке – и здесь прослеживается связь с принимаемыми обязательствами учреждения-заказчика, которые учитываются на счете 0 502 07 000 "Принимаемые обязательства" в разрезе КФО. Таким образом, бухгалтерский учет банковских гарантий, предоставленных в обеспечение заявки на участие в торгах, следует организовать в разрезе тех же КФО, по которым учтены принимаемые обязательства АУ/БУ, в обеспечение которых представлены гарантии
